Всего на сайте:
148 тыс. 196 статей

Главная | Медицина, Здоровье

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  Просмотрен 288

Государство, органы государственного управления и местного самоуправления нуждаются в средствах для осуществления экономических, социальных, военных программ, а также для финансирования собственной деятельности. Основная часть этих средств поступает в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации, муниципальные бюджеты в виде налогов, взимаемых с организаций и граждан. Процесс установления и взимания налогов получил название налогообложения.

Налогообложению в той или иной форме подлежат за редким исключением все виды деятельности, приносящие денежный доход, а также ценности в виде имущества. Не представляет исключения и медицинская деятельность, облагаемая налогами в соответствии с правилами и нормами, установленными законами страны (законами о налогах, сборах, Налоговым кодексом, регулирующим налоговые отношения в целом). Вместе с тем поскольку здравоохранение занимается поддерживаемой государством социально ориентированной деятельностью, оно пользуется, наряду с другими отраслями социальной сферы, некоторыми послаблениями, льготами, уменьшающими налоговую нагрузку.

Налоги известны с древних времен. Согласно языческим верованиям, надо было приносить жертвы богам. Это и были налоги в своей начальной форме, в виде жертвоприношений. Долю добычи надо было отдавать вождям племени. Поборы в виде дани, взимаемой грабителями или победителями, - это тоже своеобразные налоги. Они существуют до сих пор в форме рэкета. Долгое время государством и церковью применялся налог, именуемый десятиной,составляющий 10% дохода. Известен и налог в виде выкупа невесты (калым).Подушная и подворная подати в дореволюционной России были уже близкими к современным формам налогообложения.

 

Зрелые суждения об экономических принципах построения системы налогообложения, используемых и в наше время, высказал А. Смит, который предлагал взимать налоги на прибыль и заработную плату. Он утверждал, что «подданные государства должны по возможности, по своим способностям и силам участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства». Неизбежность налогов издавна считалась настолько очевидной, что еще в 1789 г. Б. Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов».

Современные налоги- это платежи, взимаемые государственными и местными органами власти, финансовыми органами, налоговой инспекцией с организаций, предприятий, предпринимателей, населения. Налоговый кодекс РФ определяет налогкак обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Наличие в этом определении слов «индивидуально безвозмездный» означает, что платеж, изъятый в виде налога, не возмещается никоим образом индивидуальному плательщику налога. Изъятие налога возмещается не тому, кто его непосредственно уплачивает, а всему обществу, государству, в распоряжение и пользование которых поступают собранные налоги.

Наряду с фундаментальным понятием «налог», в экономике используется близкое к нему по смыслу слово «сбор». Налоговый кодекс РФ определяет сборкак обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения органами власти и должностными лицами юридически значимых действий в интересах плательщика сбора. Проще говоря, сбор - это плата за предоставление государственными и местными органами управления, должностными ли-

 

цами услуг в виде, например, выдачи разрешений, лицензий, предоставления определенных прав и возможностей, регистрации документов.

Налоги взимаются преимущественно в денежной форме, хотя в отдельных случаях существуют и натуральныеналоги, уплачиваемые в виде продукта, товара. Налоги поступают частично в общегосударственный бюджет, а частично - в бюджеты субъектов Федерации, городские, местные бюджеты.

Общепринято разделение налогов и сборов на федеральные,вносимые в федеральный бюджет, региональные,уплачиваемые на территории субъекта Российской Федерации, местные,вводимые органами местного самоуправления, обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. В то же время из такого разделения не следует, что федеральные налоги остаются целиком в федеральном бюджете, региональные - в региональном, а местные - в муниципальном. Реально происходит распределение денежных средств, вносимых в виде налогов и сборов, между бюджетами разных уровней, которое не находится во взаимно однозначном соответствии с видами налогов и сборов. Обычно передача, трансфертыналоговых поступлений осуществляются регионамидонорамичерез федеральный бюджет в пользу более бедных, низкодоходных регионов-реципиентов.Кроме того, федеральный бюджет может оказывать финансовую помощь региональным и местным бюджетам из полученных им поступлений в виде федеральных налогов.

Налогами облагаются, с одной стороны, физические лица,граждане, получающие определенного вида доходы, имеющие подлежащие налогообложению имущественные ценности. С другой стороны, налогами облагаются юридические лица,т.е. частные, акционерные, государственные предприятия и организации, фирмы, компании - словом, все, кто официально зарегистрирован как участник экономической, хозяйственной деятельности, выступает в роли единого хозяйствующего субъекта. Все, кто уплачивает налоги, именуются налогоплательщиками.

 

Налоги делятся на прямые и косвенные - в зависимости от способа их взимания. Прямые налогиберутся непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, т.е. исчисляются в виде определенной доли от денежных доходов либо имущественного состояния. К прямым налогам относят подоходный налог с населения, налог на прибыль организаций (предприятий), налог на имущество юридических и физических лиц, налог на землю, налог с наследства и дарений и др.

Косвенные налогиустанавливаются государством в виде надбавок к ценам на товары и тарифам на услуги, не связанных с доходами и имуществом налогоплательщика. К косвенным налогам относят налог с продаж, акцизные сборы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины. Косвенные налоги обладают тем удобством для взимающих их органов, что их труднее избежать по сравнению с прямым путем утаивания дохода. Ведь они взимаются в процессе продажи, перевозки через границу, еще до образования реального дохода. В этом смысле удобны и налоги на землю, имущество.

Величина налога зависит от облагаемой суммы, называемой налоговой базой,и налоговой ставки,т.е. процента, который составляет налог в облагаемой сумме. Например, если доход физического лица составляет 100 тыс. руб. в год, а налоговая ставка равна 13%, то придется уплатить 13 тыс. руб.

в виде подоходного налога. Аналогично, если прибыль организации равна 500 тыс. руб., а налоговая ставка составляет 25%, организация должна уплатить налог на прибыль в сумме 125 тыс. руб.

Налоговая ставка может меняться в зависимости от облагаемой суммы. Если налоговая ставка растет при увеличении облагаемой суммы, налог называют прогрессивным,если она сохраняет постоянное значение - пропорциональным,подобную шкалу налогообложения называют также «плоской». В принципе возможна ситуация, в которой налоговая ставка даже уменьшается при росте облагаемой суммы; такой налог называется регрессивным.Применяется и ступенчатое,пороговое налогообложение,при котором до некоторого уровня доходов или стоимости имущества налог не взимается, а начиная с него устанавливается определенная налоговая ставка.

 

Существует несколько десятков разновидностей налогов, различающихся источниками налогов, объектами налогообложения, налоговой базой, видом налогооблагаемой деятельности. Рассмотрим наиболее распространенные налоги.

Подоходный налогс физических лицвзимается в зависимости от денежного дохода граждан и представляет собой основной налог, которым облагается население. Этот налог взимается прежде всего с заработной платы при ее выдаче. Но в ряде стран гражданин, получающий доходы из разных источников выше определенной суммы, обязан ежегодно заполнять и представлять в налоговое управление декларацию о доходах, на основании которой определяется полный налог со всех видов доходов с учетом прогрессивного налогообложения.

Налог с продаж(налог с оборота) уплачивается с полного объема выручки от продажи товара. Это косвенный налог, ибо выручка не образует чистый доход производителя и продавца товара. Ставка налога обычно невелика и колеблется в пределах до 10%. Чаще всего это местный налог, обладающий солидной налогооблагаемой базой. Налог приводит к увеличению цен на облагаемые им объекты продажи.

Налог на добавленную стоимость(НДС) взимается с добавленной стоимости,представляющей собой разницу между денежной выручкой от продажи продукции организации и суммой издержек на сырье, материалы, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщиков, другие виды материальных затрат. Иначе говоря, налогом облагается та часть стоимости, которая добавлена, приращена в данной организации. Если, к примеру, организация произвела и продала товар на сумму 100 тыс. руб., а материальные затраты на этот товар составили 30 тыс. руб., то добавленная стоимость равна 70 тыс. руб. При налоге на добавленную стоимость, равном 20%, организации придется платить в виде налога 14 тыс. руб. Обычно производители приплюсовывают этот налог к цене и тем самым перекладывают его на потребителя.

 

Акциз- это косвенный налог, взимаемый с величины стоимости отдельных видов товаров и услуг и включаемый в их цену. Акцизом, как правило, облагаются товары внутреннего производства и импортные товары, приобретаемые лицами с высокими доходами (ювелирные изделия, предметы роскоши), винно-водочные и табачные изделия.

Налог на вмененный доход предпринимателейвзимается в случаях, когда трудно выявить истинную величину дохода. Например, нелегко узнать, какой именно доход приносят торговая палатка или услуги частного сто-

матолога. В такой ситуации величина дохода устанавливается налоговой инспекцией, вменяется по результатам длительного наблюдения.

Налог на прибыль организацииотносится к числу самых распространенных во всем мире доходов, изымаемых в виде доли от валовой прибыли организации (разности между выручкой и издержками производства и обращения).

Налоги на экспорт и импортвзимаются чаще всего в виде таможенных пошлин при провозе товаров через границу. Размер налога определяется в этом случае таможенными тарифамив зависимости от цены товара (адвалорные пошлины) или от его количества.

В странах с рыночной экономикой широко применяются также налог на имущество физических и юридических лициземельный налог.

Иногда к налогам относят и отчисления организаций в виде доли общего объема заработной платы во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, социального обеспечения, ОМС). Это своеобразные целевые налоги,составляющие значительную часть в общем объеме налогообложения.

Множество разновидностей налогов и платежей вызывает возражения не только у граждан и производителей, этим недовольны и отдельные ученыеэкономисты. Любопытно, что еще 100 лет назад американский ученый и философ Г. Джордж предложил заменить все налоги одним единственным налогом на землю. Под землей он понимал не только сельскохозяйственные угодья и место размещения объектов, но и все содержащиеся в земле и на земле природные богатства. Хотя идеи Г. Джорджа горячо поддержали Л.Н. Толстой и У. Черчилль (премьер-министр Великобритании в 1940- 1945, 1951-1955 гг.), они остались на уровне замысла.

 

Довольно часто проявляется стремление организаций, предпринимателей, отдельных лиц избежать уплаты налогов, скрыть наличие доходов, облагаемых налогом. Если налог установлен законом, уклонение от его уплаты есть наказуемое преступление. Взимание налогов - серьезное государственное дело, они являются главным источником пополнения государственной казны, формирования доходов бюджета. От недобора налогов страдают все, кто пользуется государственной денежной поддержкой. За это отвечает специальное государственное ведомство, его подразделения ввиде налоговых инспекцийсозданы во всех регионах, городах, районах. Неполная уплата или неуплата налогов наблюдается во всех странах и составляет примерно от 15 до 50% сумм налогообложения. Особенно низкий уровень уплаты налогов наблюдался в России в период с 1992 по 1998 г. вследствие нестабильности экономической ситуации, несовершенства налоговой системы, потери управляемости. При этом исправные налогоплательщики уплачивали налоги, а злостные неплательщики вообще уклонялись от них.

Понятно, что если налоги отменяются или уменьшаются, т.е. действуют налоговые льготы, тем самым оказывается поддержка налогоплательщикам, а если налог увеличивается, возникает дополнительная нагрузка, увеличивается налоговое бремя. Такая линия действий правительства именуется налоговой политикой.Налоги взимаются не только с целью поступления денежных средств в государственную казну. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.

Однако при выработке налоговой политики правительству приходится решать противоречивую проблему. Проводя политику изъятия как можно большей суммы налогов, правительство усиливает фискальную функцию налогови способствует росту доходов государства, расходуемых на общественные нужды. Но при этом ослабляется экономическая функция налогов,призванная способствовать экономическому росту. При больших налогах у предприятий нет стимула развивать производство. Если же резко уменьшить налоги, государственный бюджет не получит нужных ему средств, чтобы обеспечить расходы на экономические и социальные цели, оборону, культуру, науку, управление.

 

В ряде случаев законодательные органы или правительство принимают решение об освобождении определенных категорий людей и организаций, отдельных видов деятельности от налогов или об уменьшении налоговых ставок. Такое налогообложение принято называть льготным.С позиций социальной справедливости желательно, чтобы льготы были не адресными, а функциональными. Это означает, что их следует предоставлять не конкретным налогоплательщикам, а в зависимости от вида деятельности, характера работы. Поэтому медицинская и фармацевтическая деятельность пользуется определенными налоговыми послаблениями.

Специфика налогообложения медицинских организаций обусловлена прежде всего различиями в уровне обложения налогами бюджетных, общественных, неприбыльных организаций, с одной стороны, и предпринимательских, коммерческих организаций, получающих прибыль, - с другой. В зависимости от того, к какой из этих групп относится медицинская организация, изменяются вид и величина уплачиваемых ею налогов. Если же медицинская организация частично функционирует как бюджетная, некоммерческая, а частично - как коммерческая, т.е. занимается предпринимательской деятельностью, то различные виды деятельности облагаются по-разному.

Специфика налогообложения медицинских организаций проявляется прежде всего в отношении взимания налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

Медицинские организации не уплачивают налог на прибыль с доходов, полученных в виде бюджетных ассигнований, но являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в виде части дохода от предпринимательской деятельности и других доходов от реализации платных услуг. Так что налогом на прибыль медицинской организации облагается сумма превышения ее доходов за счет платных видов деятельности над расходами на эти виды деятельности.

 

Не подлежит налогообложению прибыль организаций всех организационно-правовых форм, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.

Медицинские организации не платят налог на добавленную стоимость с полученных средств целевого бюджетного финансирования, предоставляемых на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов разных уровней. От налога на добавленную стоимость освобождаются платные медицинские услуги для населения, доходы от продажи лекарственных средств,

изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники. В то же время медицинские организации, аптеки должны уплачивать налог на добавленную стоимость с денежных поступлений немедицинского характера - таких, как выручка от сдачи в аренду имущества, от продажи немедицинской продукции: предметов личной гигиены, оптики, лечебно-диетического питания, косметики, парфюмерии. Не освобождаются от налога на добавленную стоимость ветеринарные и санаторно-эпидемиологические услуги.

Дополнительные налоговые льготы в отношении местных налогов могут предоставлять медицинским организациям муниципальные органы власти. Специальными налоговыми льготами, предусмотренными законом для предприятий малого предпринимательства, могут пользоваться и медицинские организации, относящиеся к этой категории.

Более конкретные условия налогообложения медицинских организаций, виды и масштабы предоставляемых им льгот устанавливаются периодически обновляемыми инструкциями.

Вопросы для повторения

1. С какой целью взимаются налоги и сборы?

2. Какие виды изъятий денежных средств у организаций и граждан называют налогами?

 

3. Какие виды налогов применяются в процессе налогообложения?

4. Чем отличаются прямые и косвенные налоги?

5. Что такое налоговая ставка и налогооблагаемая база?

6. Из каких источников налогоплательщики выплачивают налоги?

7. Охарактеризуйте подоходный налог, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и пошлины, налог на вмененный доход, налог на имущество.

8. В чем состоит налоговая политика государства?

9. Какова специфика налогообложения медицинских организаций?

10. Какие налоговые льготы предоставляются медицинским организациям?

Предыдущая статья:АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕДИЦИНСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Следующая статья:Сущность, роль и функции цен
page speed (0.017 sec, direct)